一、研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠內(nèi)容:
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二、研發(fā)費加計扣除適用文件匯總
1、2015年11月2日——(財稅[2015]119號)《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》。
2、2015年12月29日——(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 )《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》;
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》的解讀。
3、2016年12月21日——(稅總函〔2016〕685號) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》。
4、2017年1月23日——(稅總所便函[2017]5號)《 國家稅務(wù)總局所得稅司關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》。
5、2017年5月2日——(國家稅務(wù)總局公告2017年第12號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》;
2017年5月11日——關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》文件的解讀。
6、2017年5月2日——(財稅〔2017〕34號)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》。
7、2017年5月3日——《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政[2017]115號 )。
8、2017年5月22日——(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》;
2017年05月26日——國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》的解讀。
9、2017年7月21日——(國科發(fā)政[2017]211號 )《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》
10、2017年9月18日——(稅總發(fā)〔2017〕106號)《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》。
11、2017年11月8日——(稅務(wù)總局公告2017年第40號)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》國家;
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》的解讀
12、2018年6月25日——(財稅[2018]64號)財政部、稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》
13、財政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》-財稅〔2018〕99號
三、目前研發(fā)費存在現(xiàn)狀
1、研發(fā)活動難以認(rèn)定。
研發(fā)費用加計扣除政策的管理全部由稅務(wù)部門實施。但稅務(wù)機構(gòu)因缺乏研發(fā)領(lǐng)域的專家,難以準(zhǔn)確認(rèn)定企業(yè)的研發(fā)活動。例如企業(yè)是否通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。
2、研發(fā)費用難以準(zhǔn)確歸集。
準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用,是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。在實際執(zhí)行中,對于一些尚未設(shè)立專門研發(fā)機構(gòu)或者研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè),根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》要求,對能夠分開核算,屬于研發(fā)性質(zhì)的費用支出也可以加計扣除。但劃分是否合理、準(zhǔn)確,征納雙方都難以確定。
3、委托研發(fā)費用真實性難以核實。
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》規(guī)定,對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,受托方應(yīng)提供該研發(fā)費用支出明細(xì)情況。但受托方提供資料的真實性難以保證。稅務(wù)部門如果不進行延伸檢查,就無法辨別真實性。特別是當(dāng)受托方為異地注冊的企業(yè),稅務(wù)部門要受行政管轄權(quán)的限制。
產(chǎn)生上述問題的原因是多方面的。除了研發(fā)活動認(rèn)定難度較大,研發(fā)費用加計扣除政策比較復(fù)雜以外,還有納稅人的自律意識比較談薄,更重要的是有些企業(yè)掌握政策的尺度有偏差,往往采取“形式重于實質(zhì)”的辦法,導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費核算存在嚴(yán)重不規(guī)范的問題,給企業(yè)帶來稅務(wù)。
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