其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100% 政策操作指南
一、適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為 75的企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例 75的企業(yè),在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到 100。
(二)企業(yè)在 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年 10 月 1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
(三)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕 64 號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
(一)享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部 門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制 情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目 的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活 動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用 情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)?明細(xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門 出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012,選擇 預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?
(二)辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
(三)申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額;通過手工申報(bào)的,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A 類)》(A200000)第 7 行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額;通過電子稅務(wù)局申報(bào)的, 可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱,并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類,2017 版)》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107012)。該表在預(yù)繳時(shí) 不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?
在年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類,2017 版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠 明細(xì)表》(A107012)的相關(guān)行次。
(四)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪 金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人 員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從 事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研 發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和 動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā) 及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購 置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式 租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè) 備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成 的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活 動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和 生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且 選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、 非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等) 的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng) 的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際 發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生 產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇 縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、 新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,
如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi), 差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的
10 。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng) 一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
(1)國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號第三條所稱“ 研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方 需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出 明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的 費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí) 際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況, 對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和 收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒,?受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn),由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減 研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中 間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無 形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加 計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn) 確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四、相關(guān)文件
(一)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第 28 號);
(二)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64 號);
(三)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號);
(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第 10 號);
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2021 年第 28 號);
(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018 年第 23 號);
(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2017 年第 40 號);
(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015 年第 97 號);
(九)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類,2017 年版)》;
(十)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納 稅申報(bào)表(A 類)》;
(十一)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
五、有關(guān)問題
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按 75享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第 28 號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按 75稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在 2022年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到 100。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75,按照新政策規(guī)定,在 2022 年 10 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按 100享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行 業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地 產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至 100的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至 100的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2022年 12 月 31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由 75提高到 100的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按 75比例享受加計(jì)扣除政策,2022年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 100,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在 2022 年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的 100在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在 2022 年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的 200在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè), 2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用 100 萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為 50 萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用 75的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用 100的加計(jì)扣除比例。因此,你公司 2022 年全年加計(jì)扣除額=100×75 +50×100 =125 萬元。
(五)請問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種 計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年 10 月
1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于 2021 年 12 月,2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 400 萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按 100比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司 2022 年度經(jīng)營月份為 12 個(gè)月,2022 年 10 月 1 日后的經(jīng)營月份數(shù)為 3 個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按 100比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100 萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2022 年 5 月 10 日開始經(jīng)營,2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 400 萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按 100比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以 2022 年度 10 月 1 日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其 2022年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于 5 月 10 日,2022 年度經(jīng)營月份從 5 月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8 個(gè)月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為 3 個(gè)月,則你公司第四季度可按 100 比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150 萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單 位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照 100比例加計(jì)扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用 100比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按 100的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按 100比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第 10 號), 企業(yè)可以自主選擇 10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或 9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。具體到你公司,對于 2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇 10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或 9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對于 2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按 100比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞。你公司?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
山西瑞立信財(cái)稅科技有限公司是以會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及知識產(chǎn)權(quán)代理公司等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)作為依托背景,擁有多名注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師等專業(yè)的財(cái)稅人員,擁有可靠而廣泛的社會資源,能保證客戶享受到安全、放心、可靠、完善的財(cái)稅服務(wù)。
公司主要從事業(yè)務(wù):
①財(cái)務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃;
②各類審計(jì)業(yè)務(wù)(年度審計(jì)、各類財(cái)政資金專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)清查清產(chǎn)核資審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注銷清算審計(jì)、離任審計(jì)、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)等);
③各類稅務(wù)鑒證業(yè)務(wù)(企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除鑒證、資產(chǎn)損失鑒證、土地增值稅匯算清繳鑒證、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水等設(shè)備投資的抵免鑒證等);
④高新技術(shù)企業(yè)培育、輔導(dǎo)、認(rèn)定及認(rèn)定后的火炬年報(bào)申報(bào)、稅收優(yōu)惠享受等咨詢;
⑤科技項(xiàng)目申報(bào)/驗(yàn)收咨詢;
⑥代理業(yè)務(wù)(代理公司注冊、驗(yàn)資、增資、工商年檢、工商變更、工商注銷等; 代理記賬、代理納稅申報(bào)、一般納稅人辦理、稅務(wù)變更、稅務(wù)注銷等)及知識產(chǎn)權(quán)、軟著、商標(biāo)代理咨詢業(yè)務(wù)等。
瑞立信財(cái)稅將一如既往的堅(jiān)持走合作共贏的發(fā)展道路,具有獨(dú)特的經(jīng)營模式、推廣模式和合作模式,真誠地希望與廣大企業(yè)客戶、個(gè)人和同行業(yè)企業(yè)聯(lián)手發(fā)展,共同壯大!